專題: 淺談法國稅收減免

2015年8月
策劃及撰稿:周簡艷珍、葉翹碧、歐耀強、莊曉斌、熊燕、陳詠儀、吳琨、李德嬋

法國屬於大陸法系國家,憲法規定實行立法、行政、司法三權分立制度,它有系統 的稅收法典──《總稅收法典》(Code General des Impots,簡稱為CGI)。 法國目前開征的稅種大約有20多個。按照課稅對象的不同,可劃分為所得(收入) 稅、商品和勞務稅、財產和行為稅三大類。其中,所得(收入)稅包括公司所得稅、 個人所得稅、工資稅;商品和勞務稅包括增值稅和消費稅;財產和行為稅包括不動產 銷售登記稅、商業實體產權轉讓登記稅、公司登記稅、繼承與贈與登記稅、印花稅、機 動車執照稅及其附加、私人機動車污染附加稅、公司機動車稅、已開發土地稅、未開發土地稅、 居住稅和房產空置稅、財富稅、股份轉讓稅、金融交易稅、地方經濟捐稅,以及垃圾清理稅和特 別發展稅等。

按照收入歸屬,可劃分為中央稅和地方稅兩大類。中央稅主要包括所得稅、商品和勞務稅和部 分財產稅;地方稅主要包括土地稅、居住稅和房產空置稅、地方經濟捐稅等財產和行為稅,並垃 圾清理稅等其他稅收。此外,為彌補社會保障資金的不足,除社會保險分攤金外,法國還征收社 會保險相關稅收。

在此僅就公司所得稅和個人所得稅的減免,簡單介紹如下:

公司稅收減免

此項主要是針對創新企業和新成立的企業,以促進企業經濟發展和提供社會就業機會:

一、創新企業(La Jeune Entreprise Innovante)

新成立的創新企業(La Jeune Entreprise Innovante)研發投資,享受減免稅待遇。該規定自2004 年1月1日起實施。根據規定:

1)成立不足八年的創新企業,如果進行研發投資,前三年公司稅全部免除,後兩年公司稅減 半;2)可以免除參與項目的研發人員的社會福利分攤金;3)可以免除年包幹稅;4)地方政府 可以決定,免除企業七年建築土地稅和職業稅;5)自然人擁有創新企業的股票,轉讓時獲得的 利潤,在某些條件下,也可減免稅;6)自2004年1月1日起的5年內,新成立的創新企業進行的研 發投資,每年將通過研發投入抵扣稅,獲得補償。

二、新成立的企業(Entreprises Nouvelles)

新成立的企業可以享受減免稅待遇,該措施主要是為了改善一些區域的就業情況。要能夠享受 減免稅待遇必須滿足以下條件:1)2010年1月1日前,凡是在以下區域成立的新企業,在五年內 能享受減免稅待遇。這些區域是:獲得領土整治工業項目獎資格的區域;城市復興區域;農村重 振區域;優先發展的農村區域(2007年1月1日前成立的企業)。2)在二到五年期限內,可以減 免職業稅或企業地皮分攤金(cotisation foncière des entreprises)。

注意:2010年後「職業稅(Taxe Professionnelle)」被「地方經濟捐稅(Contribution économique territoriale – CET)」所取代,為了得到減免稅待遇,新企業須保證已履行了就業上 的義務,並提出申請。

個人所得稅的計算與減免

法國的個人所得稅稅率實行高額累進制,即高收入者多交稅,低收入者少交稅。其收入水平與 相應征稅率如下:

從2015年1月1日起,法國個人所得稅征稅起點上調至年收入9,690歐元,取消此前征稅的最低 檔(première tranche d’impot),即年收入6,011至11,991歐元,需繳納5.5%的所得稅。年收入在 9,690歐元以下者無須繳納個人所得稅;年收入在9,690至26,764歐元之間的稅率為14%;26,764至 71,754歐元之間為30%;71,754至151,956歐元之間為41%;年收入超過151,956歐元的稅率為45%。 實際上,法國的個人所得稅是按家庭來征收的,根據經濟狀況和子女多少不同,每個家庭所繳 納的所得稅均不同。法國法律規定,一位成年人的家庭參數為1,一個孩子的家庭參數為0.5,一 對夫婦加一個孩子的家庭參數則為2.5。

計算第一步:先把家庭(foyer fiscal)的總收入除以家庭收支商數份額(parts de quotient familial),得出每一份額的收入金額。例如,一對沒有孩子的夫妻(即2個稅務份額),年總收入 為80,000歐元,那麼,每一稅務份額收入即為40,000歐元;計算第二步:將稅務份額收入的每一 個收入段(tranche)與相應的稅率相乘,得出每一收入段應繳的稅金。例如,對於一個40,000歐 元的稅務份額凈收入(revenu imposable net par part),它的稅金計算方式是:直至9,690歐元:0%;9,690歐元至26764歐元收入段:14%,也即:14%x(26764–9690)=14 %x17,074=2390.36歐元 26,764歐元至71,754歐元收入段:30%,也即:30%x(40,000-26764)=30%x14,524=3970.8歐元 總計:2,390.36+3,970.8=6,361.16歐元;

第三步:再把每個稅務份額應繳的稅金與家庭收支商份額相乘,即可得出整個稅務家庭應繳 納的所得稅金額。例如,前一例子中的無孩子夫妻的應繳所得稅金額為:6,361.16×2=12,722.32 歐元。

如果一個家庭參數為2的家庭,其年收入在12,602歐元以下,便不用繳納個人所得稅了。需要 指出的是,一個法國家庭的年收入總額可在納稅前減去約30%作為工作支出而享受免稅優惠,餘 額再減去可免稅的種種開銷(如贍養父母、慈善捐贈、裝修舊房、繳納人壽保險、投資出租房產 業等),最終剩餘的資金才算作凈收入,按統一稅率納稅。也就是說,法國家庭申報的納稅收 入,是在享受各種減免後的最終收入。(本稿資料來自網絡)

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